陈虹：调整优化二手车业务税收政策

　一、案由

　　2010年中国汽车销量突破1800万辆，同比增幅超过30%，连续第二年保持全球最大新车市场的地位。在新车市场快速增长的同时，作为汽车市场重要组成部分的二手车市场近年来年均增速也超过了25%，据有关部门统计，2010年国内二手车交易超过380万辆，发展势头良好。

　　《国家汽车产业政策》和《汽车产业调整振兴规划》均明确指出，要促进二手车市场发展。为进一步促进二手车市场健康发展，有必要对现行二手车税收政策进行调整优化。以体现出国家政策的引导，加快二手车流通，发挥二手车市场对新车市场的促进作用，并不断提高社会车辆的整体节能环保水平。

　　二、案据

　　1、国内二手车市场发展现状。相比国外成熟健康的二手车行业，我国二手车发展尚处于初级阶段：

　　一是美国、日本等发达国家，二手车交易量为新车销量的1.5-3倍，而我国2010年二手车交易量仅为新车销量的20%，市场潜力巨大。

　　二是与发达国家比，我国二手车市场的运营还要加快改进。相比国外健康、成熟、规范的二手车市场，我国的二手车交易市场黄牛充斥，交易流程不规范，车况信息不透明等因素带来诚信、质保等诸方面的问题，在一定程度上阻碍了二手车市场进一步有序规范发展。

　　2、现行税收政策不利于二手车市场加快发展

　　根据国家《汽车产业政策》，明确提出鼓励经销商发展二手车经营业务，但国内目前二手车税收体系仍不完善，与鼓励经销商发展二手车业务的政策要求存在一定的矛盾：

　　目前二手车经营过程中的增值税为车辆销售额的2%（全额作为税基），征收依据是：仍把二手车视同为废旧物商品（废旧物增值税为销售全额的4%）减半收取，且不得抵扣进项税额。

　　在《二手车流通管理办法》实施之后，大部分私营企业采用成立经纪公司，通过市场代开发票的运营资金及车辆“体外循环”方式，规避了提供经纪服务应纳的税额，从而导致正规化，规模化的二手车实体经销公司丧失竞争力，小规模经纪公司和黄牛充斥市场，国家税收难以保障。

　　作为推动我国二手车发展的主要力量，实体经销公司承担着规范二手车行业、确保二手车品质、建立诚信体系的责任。但在现行税收政策下，实体经销公司经营负担较重，消费者会因较高的消费成本对二手车交易望而却步，从长远看还会导致二手车整个市场发展受限。

　　3、发达国家二手车行业税收均以差额为征收基数

　　世界各国对二手车交易税费的征收都有不同的规定。美国（4%）以销售税名义征收二手车交易税费，车辆置换时税费可以抵扣。其次，有许多发达国家按照进销差价对二手车交易征收商品服务税，例如：加拿大（6%）、澳大利亚（10%）、新西兰（12.5%）等。再次，还有一些欧洲国家采用增值税税种对二手车交易征税，并且允许抵扣进项税额，例如：英国（17.5%）、法国（19.6%）等。

　　日本涉及二手车交易的主要税种为消费税，税率为车价的5%，但是在产权转移14天后才需缴纳，流通领域仅需按进销差价的5%缴纳流通税。

　　三、关于二手车流通税收政策调整优化的建议

　　二手车流通税收政策，是一项系统工程，应该与相应的管理措施配套实施。一方面，增值税政策的不平衡状态长期存在下去，一定会诱发一部分企业的避税行为；另一方面，如果仅规定某一类型企业如何缴纳增值税，则实际操作过程中会遇到计征税的衡量尺度难以把控。为此，经过广泛调查研究，我们提出改革方案如下：

　　方案一：仍维持原有征收增值税的税收政策。对于二手车实体经销公司，将原来征收全额2%增值税改为按照进销差额4%的增值税征收。参考发达国家的经验，所有二手车进入销售环节，均征收一定比例的差额增值税。对于经营类企业，可凭进项票抵扣税款，无进项发票的按进销差价的百分比纳税。

　　方案二：彻底改变目前的税收体制，将原有征收增值税改为征收营业税。对于二手车实体经销公司，将原来征收全额2%增值税改为征收进销差额营业税。对于经营类企业，可凭进项票抵扣税款，无进项发票的按进销差价的百分比纳税。